Novità · Diritto penale · – 12 Novembre 2026
Il d.lgs. 148/2026 introduce tre regimi opzionali elaborati dall’OCSE, applicabili dagli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2026, ed estende la responsabilità solidale per l’imposta minima nazionale. Per chi sottoscrive le dichiarazioni del gruppo resta aperta una questione: se i reati dichiarativi del d.lgs. 74/2000 si applichino all’imposta minima.
Il quadro. Due regimi azzerano, a determinate condizioni e previa opzione, l’imposta minima integrativa o quella suppletiva, ma non l’imposta minima nazionale: il regime coesistente qualificato le azzera entrambe (art. 39-bis, comma 2), il regime qualificato della controllante capogruppo solo la suppletiva (comma 3). Il terzo regime rende pari a zero la sola imposizione integrativa corrispondente agli incentivi fiscali qualificati, entro il limite massimo basato sulla sostanza (commi 4 e 5). Le modalità sono rimesse a un decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, che l’art. 11, comma 4, prevedeva di adottare entro novanta giorni dall’entrata in vigore. Il testo originario poneva già la responsabilità solidale per l’imposta minima nazionale a carico delle imprese del gruppo diverse dalle entità di investimento e delle entità a controllo congiunto localizzate in Italia. Ora la responsabilità si estende anche alle entità trasparenti apolidi costituite secondo la legge italiana e alle entità sussidiarie a controllo congiunto (art. 18, commi 7 e 8-bis). Le sanzioni non cambiano (art. 51, comma 9, e art. 53, commi 4 e 5, d.lgs. 209/2023).
Perché rileva. La comunicazione rilevante e la dichiarazione dell’imposta minima, presentate per la prima volta entro il 30 giugno 2026 dai gruppi con esercizio solare (artt. 53, comma 1, e 58), si fondano su dati forniti da altre entità del gruppo, anche estere. Il d.lgs. 209/2023 non richiama il d.lgs. 74/2000: l’art. 53, comma 4, rinvia, in quanto compatibili, alle disposizioni in materia di imposte sui redditi per accertamento, sanzioni, riscossione e contenzioso. Se i reati dichiarativi, previsti per le imposte sui redditi e l’IVA, si estendano all’imposta minima resta una questione aperta, su cui non constano pronunce né chiarimenti ufficiali. A nostro avviso pesano a favore il rinvio dell’art. 53 e la collocazione della disciplina, dal 2027, nel testo unico delle imposte sui redditi; contro, il principio di legalità e il divieto di analogia in malam partem.
In pratica. Le imprese e le entità solidalmente responsabili devono individuare quella responsabile dell’imposta minima nazionale e ripartirne l’onere (art. 18, comma 7). A nostro avviso chi sottoscrive comunicazione e dichiarazione dovrebbe conservare traccia della provenienza dei dati del gruppo e delle verifiche svolte. Per i primi tre esercizi le sanzioni non si irrogano, salvo dolo o colpa grave (art. 53, comma 5), e l’art. 51, comma 9, riduce del 50 per cento, per lo stesso periodo, quelle sulla comunicazione rilevante. Dal 1° gennaio 2027 la disciplina confluisce nel testo unico delle imposte sui redditi (d.lgs. 19 giugno 2026, n. 117), dove gli artt. 18, 39-bis e 53 diventano gli artt. 318, 339-bis e 353. Sui presidi interni si veda la scheda sul diritto penale d’impresa.
Domande frequenti.
I nuovi regimi azzerano l’imposta minima nazionale?
Non i primi due, che riguardano solo l’imposta minima integrativa e la suppletiva; il terzo incide sulla quota di imposizione integrativa corrispondente agli incentivi fiscali qualificati.
Chi risponde in solido dell’imposta minima nazionale?
Le imprese del gruppo localizzate in Italia diverse dalle entità di investimento e le entità a controllo congiunto; dal d.lgs. 148/2026 anche le entità trasparenti apolidi di diritto italiano e le sussidiarie a controllo congiunto.
Una dichiarazione infedele dell’imposta minima è reato?
È una questione aperta: il d.lgs. 209/2023 non richiama il d.lgs. 74/2000 e rinvia alle regole delle imposte sui redditi solo in quanto compatibili; non constano pronunce né chiarimenti ufficiali.
Nota di sintesi a cura del network CommercialistiAvvocati, elaborata su fonti giuridiche e di prassi specializzate. Il testo non riproduce contributi originali e non costituisce consulenza professionale.